企业所得税弥补亏损明细表（A106000）填报指南：以2024年亏损案例为例

《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）是中国企业所得税年度申报中的重要附表，用于记录企业当年度及前五个（或十个）纳税年度的亏损弥补情况。根据《企业所得税法》第十八条，一般企业亏损可结转5年弥补，高新技术企业或科技型中小企业可延长至10年。本文以2024年某企业的亏损案例为背景，详细解析A106000表的填报要点，特别是“当年亏损额”和“资产总额（平均值）”的填写方法，并结合研发费用加计扣除及Excel公式=ROUND(I20/I34,2)的应用场景，提供实用指导。

案例背景

某一般企业（非高新技术企业，弥补年限5年）2024年度的财务和税务数据如下：

• 利润总额：-50万元（会计亏损）。
• 纳税调整：
  • 调增：超标招待费5万元（税法不可扣除）。
  • 调减：公益性捐赠扣除3万元（税法允许扣除）。
  • 调减：研发费用加计扣除7.5万元（研发费用10万元，加计扣除比例75%）。
• 纳税调整后所得：-55.5万元（税法确认的亏损）。
• 资产总额：
  • 2024年初：5000万元。
  • 2024年末：4800万元（因亏损等因素减少）。
  • 平均值：(5000+4800)/2 = 4900万元。
• 以前年度亏损：
  • 2022年：亏损30万元，资产总额5100万元。
  • 2023年：亏损20万元，资产总额5050万元。
• 其他：无境外所得、政策性搬迁或合并分立。

企业需填报A106000表，重点关注“当年亏损额”（可弥补亏损额）、“资产总额（平均值）”，并解释Excel公式=ROUND(I20/I34,2)的可能用途。

A106000表填报要点

1. 当年亏损额的填写

问题：企业询问“当年亏损额”如何填写，是否等同于“当年待弥补的亏损额”，并关注研发费用加计扣除的影响。

解答：

• 定义：在A106000表中，“当年亏损额”指当年度纳税调整后所得（第3列）为负数时的亏损金额，其绝对值填入可弥补亏损额（第6列），即“当年待弥补的亏损额”。当年度无盈利时，两者相等。
• 计算：
  • 利润总额：-50万元。
  • 纳税调整：
    • 调增：5万元（招待费）。
    • 调减：3万元（捐赠）+ 7.5万元（研发加计扣除）。
    • 纳税调整后所得 = -50 + 5 - 3 - 7.5 = -55.5万元。
  • 当年亏损额 = 当年待弥补的亏损额 = 55.5万元（绝对值）。
• 研发费用加计扣除的影响：
  • 研发费用10万元，按75%加计扣除（7.5万元），在A105000《纳税调整项目明细表》中作为调减项，使亏损从-48万元增至-55.5万元。
  • 这直接导致“可弥补亏损额”增至55.5万元。
• 填写：
  • 第3列（纳税调整后所得）：-55.5万元。
  • 第6列（可弥补亏损额）：55.5万元。
  • 第8列（本年度实际弥补的亏损额）：0（因无盈利，无法弥补以前年度亏损）。

注意：

• 数据需与A100000主表第26行“纳税调整后所得”一致。
• 一般企业亏损可弥补5年（2024年亏损至2029年）；高新技术企业为10年，需确认企业类型。
• 研发费用需核查是否符合税法（财税[2015]119号），确保归集准确。

2. 103行资产总额（平均值）的填写

问题：企业询问103行“资产总额（填写平均值，单位：万元）”如何填写。

解答：

• 定义：103行记录每年资产总额的平均值，用于税务核查和合并分立等场景下的亏损限额计算。
• 计算：
  • 公式：[
    \text{资产总额平均值（万元）} = \frac{\text{年初资产总额（元）} + \text{年末资产总额（元）}}{2} \div 10000
    ]
  • 2024年：(5000万+4800万)/2 ÷ 10000 = 4900万元。
• 填写：
  • 2024年：4900万元。
  • 2023年：5050万元。
  • 2022年：5100万元。
• 研发费用影响：
  • 案例中研发费用10万元全额费用化（计入管理费用），未直接影响资产总额。
  • 但亏损（-55.5万元）导致净资产减少，间接使年末资产总额降至4800万元。
• 注意：
  • 数据来源于资产负债表“资产总计”，需核查年初末数据。
  • 单位为“万元”，保留两位小数。
  • 合并分立场景下，资产总额用于计算亏损转入限额（财税[2009]59号）。

3. Excel公式=ROUND(I20/I34,2)的用途

问题：企业提到公式=ROUND(I20/I34,2)，询问其在A106000表中的作用。

解答：

• 公式解析：
  • 计算I20除以I34的比率，结果四舍五入到两位小数。
  • 可能用于分析资产总额变化、亏损占比等，但不直接填入A106000表。
• 假设场景：
  1. 资产总额比较：
     • 假设I20=4900万元（2024年资产总额，103行），I34=5050万元（2023年资产总额）。
     • 计算：[
       \text{比率} = \frac{4900}{5050} \approx 0.97
       ]
     • 结果0.97表示2024年资产总额为2023年的97%，用于分析资产规模变化。
  2. 亏损与资产比例：
     • 假设I20=55.5万元（2024年可弥补亏损额），I34=4900万元（2024年资产总额）。
     • 计算：[
       \text{比率} = \frac{55.5}{4900} \approx 0.01
       ]
     • 结果0.01表示亏损占资产总额的1%，用于评估财务风险。
• 用途：
  • 辅助分析：公式可能在Excel模板中验证103行数据或分析亏损影响，不直接填入A106000表。
  • 合并分立：若涉及重组，资产比率可用于计算亏损转入限额。
• 注意：
  • 需确认I20和I34的具体含义（例如单元格引用、数据类型）。
  • 确保单位一致（A106000表用“万元”）。
  • 检查I34不为零，避免公式错误。

4. A106000表完整示例

以下是A106000表的部分数据，基于案例：

说明：

• 2024年亏损55.5万元，可弥补至2029年。
• 资产总额4900万元，来源于资产负债表。
• 无盈利，2022-2023年亏损（30万、20万）未弥补。

财务与税务核查建议

企业在填报A106000表时，需注意以下关键点：

1. 数据一致性：
   • 纳税调整后所得（-55.5万元）与A100000主表第26行一致。
   • 资产总额（4900万元）与资产负债表核对。
2. 研发费用核查：
   • 确认10万元研发费用是否全部费用化（计入管理费用），加计扣除7.5万元是否符合税法（财税[2015]119号）。
   • 若部分资本化，需调整资产总额。
3. 弥补年限：
   • 一般企业5年，2024年亏损可弥补至2029年。
   • 若为高新技术企业，延长至10年，需提供资质证明。
4. 特殊情况：
   • 合并分立：资产总额用于计算亏损限额（财税[2009]59号）。
   • 政策性搬迁：勾选申报系统选项，调整弥补年限。
5. 电子税务局：
   • 103行需手动输入或从财务数据导入，核对4900万元。
   • 纳税调整后所得可能自动带入，确认“可弥补亏损额”正确。

关联问题：营业利润与费用核查

企业曾提到（2025年3月10日）营业利润上报与公式计算不符，涉及管理费用和研发费用核查。这提示：

• 研发费用：10万元可能在会计核算中归集错误，需确认是否全额计入管理费用。
• 资产总额：核查年初（5000万元）、年末（4800万元）资产负债表，确保反映亏损和研发费用的影响。
• 公式=ROUND(I20/I34,2)：可能用于验证资产总额（4900万/5050万=0.97）或亏损占比（55.5万/4900万=0.01），需明确单元格含义。

结论

A106000表的填报需准确计算“当年亏损额”（55.5万元，填入第6列）和“资产总额”（4900万元，填入103行）。研发费用加计扣除（7.5万元）增加亏损，间接影响资产总额。Excel公式=ROUND(I20/I34,2)可能是辅助分析工具（如资产比率0.97或亏损占比0.01），不直接填入表中，但支持数据验证或财务分析。企业应核查财务数据、确保单位一致，并保留资产负债表和研发费用凭证，以备税务查验。

如需更具体指导（例如I20和I34的值、合并分立场景、申报系统操作），请提供详细信息，税务专业人员可进一步协助。