按照22号文件规定,对于当期直接减免的增值税,借记"应交税费-应交增值税(减免税款)",贷记损益类相关科目。

同时在22号文件中规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法规定计算应交增值税，并确认为应交税费。在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交税费转入当期损益。按照《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）的规定，我们国家现在对于月销售额不超过10万，季度销售额不超过30万的小微企业是可以免交增值税的。

会计核算的时候，一方面要计提应交税费，另外一个方面要转入到当期损益，这个当期损益指的是什么？

由于税费的减免，大多数情况下都属于政府补助，按照政府补助的规定来处理当期损益，做账的时候要特别注意。

恰恰在2017年，政府补助准则发生了一些变化，在2017年新修订的企业会计则第16号“政府补助”准则中增加了“其他收益”这个会计科目。专门用来核算与企业日常活动相关，但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助，其应当在利润表“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目。计入其他收益的政府补助在该项目中反映。

也就是说，政府补助不能作为主营业务收入或者营业外收入核算，也不能直接冲减成本费用的，要记到“其他收益”，这是一个比较大的变化。也就是说，以后关于增值税减免，在大多数情况下，需要把它记录到其他收益，除非是符合收入确认条件，或者是冲减成本费用不涉及到其他收益。

结合实际工作，常见的增值税减免业务有哪些？怎样进行会计核算？

《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第52号)

增值税小规模纳税人，销售货物、加工修理修配劳务，月销售额不超过3万按季度纳税不超过9万，销售服务、无形资产月销售额不超过3万按季纳税不超过9万的，免征增值税。今年（财税〔2019〕13号）将月销售额由3万元提高到10万元，季度销售额由10万元提高到30万元。

注意，销售货物或者提供加工修理修配劳务作为一类核算，销售服务和无形资产作为一类核算，分两部分核算算，分别月销售额不超过10万，按季纳税不超过30万元，都可以免征增值税。

案例，某小规模纳税人企业销售电脑配件，2月16日发生一笔销售业务，价税合计是10,300元，发生销售业务时，账务处理如下：

借：银行存款10,300

贷：主营业务收入10000

应交税费-应交增值税300

由于小规模纳税人销售业务时，并不知道这个月的销售额能不能超过3万，也不知道最后能不能享受免税政策，所以在会计核算时，发生销售业务要正常的计算增值税。

如果到月末，达到小微企业税收优惠规定，在这个时候把以前记到应交税费的金额冲减掉，或者说把它转入到当期损益。

借:应交税费-应交增值税300

贷:其他收益300

而不是贷营业外收入300，这种做法是在财会(2016) 22号文件中明确规定的，这是没有任何争议的。

所谓即征即退，指的是交了增值税之后，税务局根据税法规定给退税。

一般纳税人提供管道运输服务，按照营改增文件的规定，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

案例：某管道运输企业提供管道运输服务100000元，销项税额是9,000元，假如它是增值税一般纳税人，按9%算销项税额，在发生采购业务之后，拿到了增值税专用发票核算进项税，然后到月底的时候，正常的按照销项减进项给税务机关交税。

我们假定实际缴纳的增值税是6000元，给税务机关交了6000元的税，交完税之后，实际缴税的金额超过了3%。按照10万乘以3%，税负应该是3000元，应退税额=6000-100000*3%=3000元。

发生了销售服务时，账务处理：

借：银行存款109000

贷：主营业务收入100000

应交税费-应交增值税(销项税额) 9000

（因为主要讲免税，采购业务账务处理这里不讲，按正常账务处理即可）

退税时，账务处理:

借:银行存款3000

贷:其他收益 3000

像这种退税是直接退钱。

退税业务除了即征即退，还有先征后退、先征后返，账务处理的原则是完全一样，所以在这不再细讲。关于这个账务处理，一般来说也没有争议，大家都认可这么做。(先征后返不是退税，它是由财政部门返回一部分财政资金，但是账务处理和即征即退是一样的)

对于当期直接减免的增值税，前面笔者说了一个基本原则，要借记“应交税费-应交增值税(减免税款)”科目，贷记损益类相关科目。

案例1，在营改增之后，一般纳税人企业发生的技术维护费用(税控设备的技术维护费用)，账务处理：

借：管理费用400，

贷：银行存款400。

按规定抵减增值税应纳税额

借：应交税费-应交增值税(减免税款) 400

贷:管理费用400

或者:小规模纳税人

借:应交税费-应交增值税400

贷:管理费用400

案例2，企业处理未曾抵扣过进项税额使用过的固定资产，处理净值10300元。税法规定，按3%的征收率简易征收，可以享受减按2%征收的优惠政策。

这个意思是如果销售以前年度购买的这些设备，可以按3%的征收率减按2%交增值税。

笔者前面讲的那些业务，账务处理应该都有明确的规定，不会有分歧，但是讲到这个案例的时候大家就会有分歧，下面我们看一下，笔者是怎么做的？

销售设备

借:银行存款10,300

贷:固定资产清理10000

应交税费-简易计税300，

(注意，实际上做这个账务处理之前，还要先做一个，借:固定资产清理，借:累计折旧，贷:固定资产，因为讲免税业务，所以注销固定资产的账务处理就省略了)

注意，账务处理是贷记“应交税费-简易计税300”，但实际上大家都知道，旧固定资产的销售业务，只需要交200的增值税就够了。

计算减征金额并进行账务处理：

借:应交税费-简易计税100

贷:其他收益100

如果是小规模纳税人，直接用“应交税费-应交增值税”科目。

我们是在收到销售款的时候直接做“贷:应交税费-简易计税200”，还是说先做一个300，后面再“借:简易计税100”，这个可能会有一定的争议。

在会计准则中，在有关的文件中对这个业务没有做更具体的规定，但是笔者认为在会计核算时，应该按照现在这种做法做。因为这样做，才能反映整个政策的过程，因为政策本身就是要按3%计税，按2%缴纳，依据3%减按2%交税。

如果直接按200元列帐，虽然做账比较简单，但是没有反应按3%计税，减按2%交增值税这个过程。

按笔者前面的账务处理，也方便填纳税申报表。根据有些国税局曾经发过的一些文章，发布了一些指导意见，他们是比较主张企业这样做账的。所以说这个问题可以根据情况来决定用哪种方法做账。

实际上最终结果的区别：如果直接按照200元做账，固定资产清理收益就多了100；如果把这100元的减免税单独表现出来，这100元就会单独作为其他收益来表现。

案例3，某金融机构2017年9月取得农户小额贷款利息收入100万元。按照财税(2017 )44号文件的规定，可以免征增值税。

对于这样的问题，也有不同的观点

第一种做法：

借：银行存款 100万

贷:主营业务收入 94.34万

应交税费-应交增值税(销项税额)5.66万

然后

借:应交税费-应交增值税(减免税款)5.66

贷:其他收益 5.66

通过以上分录可以看出，实际上不用交税，最终的结果是把这100万的收入，94.34万计入到主营业务收入，5.66万作为其他收益来核算了。

第二种做法:

借:银行存款 100

贷主营业务收入100

笔者比较支持第2种做法，因为这个业务本身就是免税的，它就不存在交税的这个问题，和前面讲过的所有业务不一样，前面那些业务要先计算应该给税务局交多少税，税务局后来再免掉。

我们在实际工作中，有很多业务是免增值税的，包括，销售自产的农产品，也是免增值税的，而不涉及到交增值税，都可以参照上述业务进行账务处理。